30 Nisan 2026’da yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, hizmet ihracatı indirimini %100’e çıkardı ve yurt dışındaki şirketlerden elde edilen kâr paylarında istisnanın şartlarını hafifletti. Karar dört hükümde oran değiştirir; ödenecek vergiye etkisi ise mükellefin gelir vergisine mi kurumlar vergisine mi tabi olduğuna göre farklıdır.
Karar, hizmet ihracatı kazanç indirimini %80’den %100’e çıkarmış, yurt dışı kâr payı ve iştirak kazancı istisnasında aranan sermaye payını %50’den %20’ye indirmiş, kurumların kısmi iştirak kazancı istisnasını %50’den %80’e yükseltmiştir. Gelir vergisi mükelleflerinde %100 indirim, şartlar sağlandığında bu kazancın gelir vergisini sıfırlar. Kurumlarda aynı sonuç doğmaz: indirim ve istisna yurt içi asgari kurumlar vergisi hesabında düşülemediği için vergi, kurum kazancının %10’unun altına inmez.
Karar hangi oranları değiştirdi?
Karar 29 Nisan 2026 tarihlidir ve Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanununda Cumhurbaşkanına tanınan yetkilere dayanır. Değişen dört oran aşağıdadır; hükümlerin diğer şartları Kanunlardaki haliyle geçerlidir.
| Hüküm | Önceki oran | Yeni oran |
|---|---|---|
| Hizmet ihracatı, gelir vergisi mükellefleriGelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13 | Kazancın %80’i indirilir | Kazancın %100’ü indirilir |
| Hizmet ihracatı, kurumlarKurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ | Kazancın %80’i indirilir | Kazancın %100’ü indirilir |
| Gerçek kişilerin yurt dışı kâr payıGelir Vergisi Kanunu md. 22/4 | Sermayenin en az %50’si; kâr payının yarısı istisna | Sermayenin en az %20’si; kâr payının yarısı istisna |
| Kurumların yurt dışı iştirak kazancıKurumlar Vergisi Kanunu md. 5/1-b | Sermayenin en az %50’si; kazancın %50’si istisna | Sermayenin en az %20’si; kazancın %80’i istisna |
Önceki oranlar 7491 sayılı Kanunla belirlenmişti. Kanunun diğer vergi düzenlemeleri 7491 sayılı Kanun yazımızdadır.
Yeni oranlar hangi dönemden itibaren uygulanır?
Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir ve 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin gelir ve kazançlarına uygulanır. 2025 kazançları kapsam dışındadır.
| Durum | Uygulanan oranlar | Not |
|---|---|---|
| 2025 takvim yılı kazançları | Önceki oranlar | 2026’nın Mart ve Nisan aylarında beyan edilen kazançlar |
| 2026 takvim yılı kazançları | Yeni oranlar | 2026’nın birinci geçici vergi döneminden itibaren |
| Özel hesap dönemi | Yeni oranlar, 2026 içinde başlayan hesap döneminden itibaren | 2025’te başlayıp 2026’da biten dönemde önceki oranlar uygulanır |
| 2026 kazancının Türkiye’ye transferi | Beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar | Takvim yılında gelir vergisi için 31 Mart 2027, kurumlar vergisi için 30 Nisan 2027 |
Hizmet ihracatı indiriminin şartları nelerdir?
Karar yalnızca oranı değiştirmiştir. İndirimden yararlanmak için Kanunda yazılı şartların tamamının sağlanması gerekir.
- Kapsamdaki hizmet. Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve belirlenen mesleki eğitim alanları; ayrıca ilgili bakanlığın izin ve denetimine tabi eğitim ve sağlık hizmetleri.
- Yurt dışındaki müşteri. Hizmet, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere ya da işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilir.
- Yurt dışında yararlanma. Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalıdır. Eğitim ve sağlık hizmetleri Türkiye’de verilir; yararlananın Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişi olması aranır.
- Fatura. Fatura veya benzeri belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenir.
- Türkiye’ye transfer. Kazancın tamamı, elde edildiği yıla ait beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilir. Tamamı süresinde getirilmeyen kazanç için indirim uygulanmaz.
- Kurumlarda faaliyet konusu. Hizmetin, şirketin ana sözleşmesinde yazılı esas faaliyet konuları arasında yer alması aranır.
İndirim hasılat üzerinden değil kazanç üzerinden hesaplanır: kapsamdaki hizmetlerin hasılatından bu hizmetlere ait gider ve maliyetler düşülür, ortak giderler hasılat oranına göre dağıtılır. Faaliyet zararla sonuçlanırsa indirim yapılmaz; kullanılamayan indirim sonraki yıla devretmez. Katma değer vergisindeki hizmet ihracatı istisnası ayrı bir hükme dayanır (Katma Değer Vergisi Kanunu md. 11/1-a ve 12/2) ve şartları ayrıca değerlendirilir.
%100 indirim vergiyi sıfırlar mı?
Gelir vergisi mükelleflerinde evet, kurumlarda hayır. Fark, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesindeki yurt içi asgari kurumlar vergisinden doğar: hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz. Bu hesapta kurum kazancından düşülebilecek istisna ve indirimler maddede tek tek sayılmıştır; hizmet ihracatı indirimi ve yurt dışı iştirak kazancı istisnası bunların arasında değildir. 7582 sayılı Kanun bu listeye yurt dışı mal alım satımı ve nitelikli hizmet merkezi kazanç indirimlerini eklemiş, hizmet ihracatı indirimini eklememiştir.
| Konu | Gelir vergisi mükellefi | Kurumlar vergisi mükellefi |
|---|---|---|
| İndirim oranı (2026) | %100 | %100 |
| Asgari vergi | Yok | Kurum kazancının %10’u |
| Hizmet ihracatı kazancının vergisi | Şartlar sağlanırsa gelir vergisi doğmaz | Hesaplanan vergi alt sınırın altında kalırsa kurum kazancının %10’u |
| Yeni kurulan kurum | — | Faaliyete başlanan dönemden itibaren üç hesap dönemi asgari vergi hesaplanmaz |
Örnek: oran artışı iki kurumu nasıl etkiler?
A kurumunun tek kazancı 10.000.000 TL hizmet ihracatı kazancıdır. B kurumunun buna ek olarak 10.000.000 TL yurt içi kazancı vardır. İki kurum da asgari vergi kapsamındadır; kanunen kabul edilmeyen gider ve geçmiş yıl zararı yoktur. Hesaplama %25 genel oranla yapılmıştır.
| Kalem (TL) | Kurum A, 2025 | Kurum A, 2026 | Kurum B, 2025 | Kurum B, 2026 |
|---|---|---|---|---|
| Kurum kazancı | 10.000.000 | 10.000.000 | 20.000.000 | 20.000.000 |
| Hizmet ihracatı indirimi | 8.000.000 | 10.000.000 | 8.000.000 | 10.000.000 |
| Matrah | 2.000.000 | 0 | 12.000.000 | 10.000.000 |
| Hesaplanan kurumlar vergisi | 500.000 | 0 | 3.000.000 | 2.500.000 |
| Asgari kurumlar vergisi (%10) | 1.000.000 | 1.000.000 | 2.000.000 | 2.000.000 |
| Ödenecek vergi | 1.000.000 | 1.000.000 | 3.000.000 | 2.500.000 |
A kurumunda oran artışı ödenecek vergiyi değiştirmez; vergi her iki yılda da asgari tutardır. B kurumunda yurt içi kazancın vergisi alt sınırı aştığı için indirimin tamamı sonuca yansır ve vergi 500.000 TL azalır.
Yurt dışı iştirak kazancı ve kâr paylarında ne değişti?
Kurumlar için iki istisna yolu vardır. Karar yalnızca ikinci yolu, yani vergi yükü ve elde tutma şartı aranmayan kısmi istisnayı değiştirmiştir.
| Şart | Tam istisna | Kısmi istisna (2026) |
|---|---|---|
| Sermaye payı | En az %10 | En az %20 (önceki %50) |
| Elde tutma süresi | Kesintisiz en az bir yıl | Aranmaz |
| İştirakin ülkesindeki vergi yükü | En az yüzde 15; finansman, sigorta ve menkul kıymet iştiraklerinde Türkiye oranı | Aranmaz |
| Türkiye’ye transfer | Beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar | Beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar |
| İstisna oranı | Kazancın tamamı | Kazancın %80’i (önceki %50) |
| Asgari kurumlar vergisi hesabı | Kurum kazancından düşülemez | Kurum kazancından düşülemez |
Kısmi istisnanın uygulama esasları Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmıştır:
- Transfer edilen kısım esas alınır. Süresinde Türkiye’ye getirilmeyen kısım için istisnadan yararlanılamaz; getirilen kısım için istisna uygulanır. Hizmet ihracatı indiriminde ise kazancın tamamının getirilmesi aranır.
- Sermaye payı, kazancın elde edildiği tarihte aranır. O tarihte geçerli olan oran dikkate alınır.
- Türk lirasına çevirme zorunluluğu yoktur. Transfer tarihindeki kur farkları istisna tutarının tespitinde dikkate alınmaz.
- Yurt dışında ödenen vergi kısmen mahsup edilir. İstisna edilen kısma isabet eden vergi mahsup edilemez; vergiye tabi kısma isabet eden vergi beyanname üzerinde hesaplanan vergiden mahsup edilebilir.
Gerçek kişilerde istisna oranı değişmemiştir: yurt dışındaki anonim veya limited şirket niteliğindeki kurumdan alınan kâr payının yarısı gelir vergisinden istisnadır. Değişen, aranan sermaye payıdır; 2026’dan itibaren en az %20 pay yeterlidir. Kâr payının yıllık beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı sürmektedir.
Tek kazancı yurt dışı iştirak kazancı olan bir kurumda, istisna oranı ne olursa olsun asgari kurumlar vergisi, istisna düşülmeden önceki kurum kazancının %10’udur. Yeni kurulan kurumlarda bu hesap ilk üç hesap döneminde yapılmaz.
Uygulamada hangi hatalar yapılıyor?
- %100 indirimi kurumlarda sıfır vergi saymak. Asgari kurumlar vergisi hesabında indirim düşülemez; alt sınır kurum kazancının %10’udur.
- Yeni oranları 2025 kazancına uygulamak. Karar 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan dönemler içindir.
- Hizmet bedelinin bir kısmını yurt dışında bırakmak. İndirim, kazancın tamamının süresinde Türkiye’ye transferine bağlıdır.
- Sermaye payı şartını beyanname tarihinde aramak. Pay oranı kazancın elde edildiği tarih itibarıyla değerlendirilir.
- İstisna edilen kazanca isabet eden yurt dışı vergiyi mahsup etmek. Mahsup yalnızca vergiye tabi kalan kısım için mümkündür.
- Kazanç indirimi ile katma değer vergisi istisnasını aynı şartlara bağlamak. İki hükmün dayanağı ve şartları farklıdır.
Sıkça sorulan sorular
11257 sayılı Karar ne zaman yürürlüğe girdi?
Hizmet ihracatında %100 indirim 2025 kazancına uygulanır mı?
Kurumlar hizmet ihracatı kazancı için hiç vergi ödemez mi?
Gelir vergisi mükellefleri %100 indirimden yararlanır mı?
Hizmet bedelinin tamamı Türkiye’ye getirilmezse ne olur?
Yurt dışı iştirak kazancında %80 istisna için hangi şartlar aranır?
Yurt dışında ödenen vergi Türkiye’de mahsup edilebilir mi?
Dayanak: 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Resmî Gazete 30 Nisan 2026, sayı 33239); Gelir Vergisi Kanunu md. 22 ve 89; Kurumlar Vergisi Kanunu md. 5, 10 ve 32/C; 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, bölüm 5.2; 7582 sayılı Kanun (Resmî Gazete 4 Haziran 2026, sayı 33270).
Ozbek CPA; yabancı sermayeli şirketlere muhasebe, vergi, bordro ve şirket kuruluşu alanlarında hizmet vermektedir. Hizmet ihracatı indiriminin ve yurt dışı iştirak kazancı istisnasının şirketinizin vergi yüküne etkisinin hesaplanması için bize ulaşabilirsiniz.
