7491 sayılı Kanun 28 Aralık 2023’te yayımlandı ve gelir vergisi, kurumlar vergisi, katma değer vergisi ile özel tüketim vergisi başta olmak üzere birçok vergi kanununu değiştirdi. Bu yazı, Kanunun vergi uygulamasını ilgilendiren 33 maddesini, değiştirdiği hükmün bugünkü haliyle ve 2026’da geçerli oranlarla ele alır.
Kanunun bugün en çok uygulanan hükümleri üç başlıktadır: yurt dışı kâr payı ve iştirak kazancı istisnası, hizmet ihracatı kazanç indirimi ve sorumlu sıfatıyla verilen katma değer vergisi beyannamesi. İlk ikisinde oranlar 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla değişti: 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan dönemlerde aranan sermaye payı %20, kurumlarda istisna oranı %80, hizmet ihracatı indirimi %100’dür. İhracatta binde beş götürü gider uygulaması 2024 kazançlarından itibaren kaldırılmış, kurumların kur korumalı mevduat istisnası 30 Haziran 2024’te sona ermiştir.
2026’da hangi oranlar geçerli?
Kanunun getirdiği iki teşvikte oranlar, 30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla yeniden belirlendi. Yeni oranlar 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin gelir ve kazançlarına uygulanır; önceki dönemlerde Kanundaki oranlar geçerlidir.
| Hüküm | 7491 sayılı Kanundaki oran | 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan dönemler |
|---|---|---|
| Gerçek kişilerin yurt dışı kâr payıGelir Vergisi Kanunu md. 22/4 | Sermayenin yüzde 50’si; kâr payının yarısı istisna | Sermayenin yüzde 20’si; kâr payının yarısı istisna |
| Kurumların yurt dışı iştirak kazancıKurumlar Vergisi Kanunu md. 5/1-b | Sermayenin yüzde 50’si; kazancın yüzde 50’si | Sermayenin yüzde 20’si; kazancın yüzde 80’i |
| Hizmet ihracatı, gelir vergisi mükellefleriGelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13 | Kazancın %80’i indirilir | Kazancın %100’ü indirilir |
| Hizmet ihracatı, kurumlarKurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ | Kazancın %80’i indirilir | Kazancın %100’ü indirilir |
Dört hükümde de kazancın, elde edildiği yıla ait beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şarttır. Hizmet ihracatı indiriminde kazancın tamamı transfer edilmeli ve fatura yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
Kanun metni
“Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden müstesnadır.”
“Kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, bu bentte belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanır.”
Metinlerdeki %50 oranları Kanunda durmaktadır; 2026’dan itibaren Karar uyarınca yukarıdaki tabloda gösterilen oranlar uygulanır.
Gelir Vergisi Kanununda neler değişti?
Gelir Vergisi Kanununda ele alınan yedi hükmün değişiklik sonrası durumu aşağıdadır.
| Hüküm | Değişiklik sonrası kural | Yürürlük |
|---|---|---|
| Mükerrer md. 20/B7491 md. 7 | İstisna, elektronik ortamda verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve ürün tanıtımı hizmetlerini de kapsar. | 1 Ocak 2024’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Md. 22, dördüncü ve beşinci fıkralar7491 md. 8 | Yurt dışı kâr paylarının yarısı istisnadır. Cumhurbaşkanı iki oranı da sıfır ile yüzde 100 arasında belirleyebilir. | 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen gelirler |
| Md. 40/17491 md. 9 | İhracat ve yurt dışı müteahhitlik hasılatında binde beş belgesiz götürü gider kaldırıldı. | 1 Ocak 2024’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Md. 89/1-137491 md. 10 | İndirim yüzde 50’den 80’e çıktı; kazancın tamamının transferi şart. 2026’dan itibaren yüzde 100. | 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen gelirler |
| Md. 947491 md. 11 | Yıllara sari işlerde hakediş stopajı; işin kamuya taahhüdü, süresi, türü ve yüklenicinin niteliğine göre farklılaştırılabilir. | 28 Aralık 2023 |
| Geçici md. 677491 md. 12 | Stopaj yetkisinin üst sınırı yüzde 40. Yetki ihraççı, ihraç tarihi, hesap türü ve açılış tarihine göre de kullanılabilir. | 28 Aralık 2023 |
| Geçici md. 767491 md. 14 | Ürün senedi elden çıkarma kazancındaki istisna 31 Aralık 2028’e uzatıldı. | 28 Aralık 2023 |
Mükerrer 20/B maddesindeki istisnadan yararlanmak için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve hasılatın tamamının bu hesap üzerinden tahsil edilmesi gerekir; banka, hesaba aktarılan tutar üzerinden %15 gelir vergisi keser. Kazancı gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilimindeki tutarı aşanlar istisnadan yararlanamaz; bu tutar 2026 için 5.300.000 TL’dir. Tarifenin ayrıntısı gelir vergisi rehberimizdedir.
Kurumlar Vergisi Kanununda neler değişti?
Kurumlar Vergisi Kanununda ele alınan altı hükmün değişiklik sonrası durumu aşağıdadır.
| Hüküm | Değişiklik sonrası kural | Yürürlük |
|---|---|---|
| Md. 4/1-p7491 md. 57 | Katılım bankalarının ortağı olduğu kefalet şirketi kurumlar vergisinden muaftır. | 1 Ocak 2024’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Md. 5/1-b ve md. 5/27491 md. 58 | Vergi yükü ve bir yıl elde tutma aranmayan ikinci istisna yolu geldi; oranları Cumhurbaşkanı belirler. | 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Md. 10/1-ğ7491 md. 59 | İndirim yüzde 50’den 80’e çıktı; kazancın tamamının transferi şart. 2026’dan itibaren yüzde 100. | 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Md. 15/47491 md. 60 | Tam mükellef kurumlara ödenen hakedişlerde stopaj, işin ve yüklenicinin niteliğine göre belirlenebilir. | 28 Aralık 2023 |
| Md. 32/77491 md. 62 | 5 puanlık indirim, aracılı ihracat sözleşmesiyle dış ticaret şirketi üzerinden ihracat yapan imalatçı ve tedarikçilere de uygulanır. | 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen kazançlar |
| Geçici md. 147491 md. 63 | Kur korumalı mevduat istisnası 30 Haziran 2024’e uzatıldı, sonrasında uzatılmadı. | 28 Aralık 2023 |
Yurt dışı iştirak kazancında iki istisna yolu
Kanun mevcut istisnayı kaldırmamış, yanına ikinci bir yol eklemiştir. Vergi yükü düşük ülkelerdeki iştirakler tam istisna şartlarını sağlayamadığında kısmi istisna uygulanır.
| Şart | Tam istisna | Kısmi istisna (2026) |
|---|---|---|
| Sermaye payı | En az %10 | En az %20 |
| Elde tutma süresi | Kesintisiz en az bir yıl | Aranmaz |
| İştirakin ülkesindeki vergi yükü | En az yüzde 15; finansman, sigorta ve menkul kıymet iştiraklerinde Türkiye oranı | Aranmaz |
| Türkiye’ye transfer | Beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar | Beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar |
| İstisna oranı | Kazancın tamamı | Kazancın %80’i |
4 Haziran 2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Kanun, sanayi sicil belgesi bulunan ve fiilen üretim yapan kurumların üretim kazançları ile zirai üretim kazançları için %12,5 kurumlar vergisi oranı getirmiştir. Oran 2027 hesap döneminin birinci geçici vergi döneminden itibaren uygulanır. Bu orana tabi kazançlara ihracattaki 5 puanlık indirim ayrıca uygulanmaz.
Katma değer vergisi ve özel tüketim vergisinde neler değişti?
Kanun, Katma Değer Vergisi Kanununda yedi, Özel Tüketim Vergisi Kanununda üç hükmü değiştirmiştir.
| Hüküm | Değişiklik sonrası kural | Yürürlük |
|---|---|---|
| Katma Değer Vergisi Kanunu md. 29/1-ç7491 md. 30 | Sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenen vergi, indirilecek vergiler arasında ayrı bent olarak sayıldı. | 1 Ocak 2024 |
| Md. 367491 md. 31 | Cumhurbaşkanı indirim hakkının yanında iade hakkını da kaldırabilir ve kapsamı belirleyebilir. | 28 Aralık 2023 |
| Md. 41 ve 467491 md. 32, 33 | 2 No.lu beyannameye ayrı süre: Kanunda beyan ayın 21’i, ödeme 23’ü akşamı. | 1 Ocak 2024 |
| Geçici md. 29, 32 ve 337491 md. 34, 35, 36 | Yap-işlet-devret, sağlık ve eğitim tesisi, raylı sistem ve SGK taşınmaz devri istisnaları 31 Aralık 2028’e uzatıldı. | 28 Aralık 2023 |
| Özel Tüketim Vergisi Kanunu md. 2/1-d7491 md. 43 | Bayi ve acentelerin motorlu araç ticareti sayılması, resmî şekilde sözleşme şartına bağlandı. | 28 Aralık 2023 |
| Md. 5/1-b7491 md. 44 | Yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimler ihracat sayılmaz; ihracat istisnası uygulanmaz. | 28 Aralık 2023 |
| Geçici md. 67491 md. 45 | Cep telefonunda asgari maktu vergi 31 Aralık 2033’e uzatıldı; tutar her yıl yeniden değerlenir. | 28 Aralık 2023 |
Kanun metni ayın 21 ve 23 üncü günlerini gösterir. 10 Şubat 2024 tarihli 164 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile 2 No.lu beyannamenin verilme ve ödeme süresi, 1 Şubat 2024’ten itibaren verilecek beyannameler için takip eden ayın 25 inci günü sonuna kadar uzatılmıştır.
Vergi usulü, damga vergisi ve diğer kanunlarda neler değişti?
Kalan on hüküm Vergi Usul Kanunu, Damga Vergisi Kanunu, tahsilat mevzuatı, Gelir İdaresi Başkanlığının yetkileri ve sosyal güvenlik primleriyle ilgilidir.
| Hüküm | Değişiklik sonrası kural | Yürürlük |
|---|---|---|
| Vergi Usul Kanunu mükerrer md. 4137491 md. 15 | Veri paylaşılan kurumlardan sorgu veya kayıt başına en az 25 kuruş katılma payı alınır; her yıl yeniden değerlenir. | 1 Ocak 2024 |
| Vergi Usul Kanunu geçici md. 307491 md. 16 | Yeni makinede yarı faydalı ömürle amortisman, 31 Aralık 2024’e kadar iktisap edilenleri kapsar. | 28 Aralık 2023 |
| Vergi Usul Kanunu geçici md. 337491 md. 17 | Banka, finans, sigorta ve sermaye piyasası kurumlarında 2024 ve 2025 enflasyon düzeltmesi farkı kazanç tespitinde dikkate alınmaz. | 28 Aralık 2023 |
| Damga Vergisi Kanunu ek md. 27491 md. 20 | İstisna yabancı parayla finanse edilen yatırımlarla sınırlandı; uluslararası ihaleyi kazanmak tek başına yetmez. | 28 Aralık 2023’ten sonra çıkılan ihaleler |
| Damga Vergisi Kanunu (1) sayılı tablo7491 md. 21 | İhale iptal edilirse, ihale kararının yanında sözleşmenin damga vergisi de iade edilir. | 28 Aralık 2023 |
| 6183 sayılı Kanun geçici md. 87491 md. 5 | Kamu kuruluşlarının borcuna karşılık taşınmaz satın alınması 31 Aralık 2028’e uzatıldı. | 28 Aralık 2023 |
| Gider Vergileri Kanunu md. 297491 md. 6 | Konut kredisi istisnası, kredi tarihinde üzerine kayıtlı konutu bulunmayan tüketicilerle sınırlandı. | 28 Aralık 2023 |
| 5345 sayılı Kanun md. 277491 md. 50 | Sistem arızasında beyan, belge ve ödeme süreleri 15 günü geçmemek üzere yeniden belirlenebilir. Risk Analizi Sistemi kanuni dayanağa kavuştu. | 28 Aralık 2023 |
| 5345 sayılı Kanun md. 297491 md. 51 | Sözleşmeli personel bilişimle sınırlandı; gelir uzmanlarına beş yıl sonra sınavsız müdürlük yolu açıldı. | 28 Aralık 2023 |
| 5510 sayılı Kanun geçici md. 1007491 md. 56 | 2014 öncesi ödenmemiş genel sağlık sigortası primleri ile gecikme zammından vazgeçildi; ödenenler iade edilmez. | 31 Aralık 2023’ten itibaren geçerli |
7491’den sonra hangi düzenlemeler bu hükümleri etkiledi?
Kanunun yayımından bugüne beş gelişme, yukarıdaki hükümlerin uygulamasını değiştirmiştir.
| Tarih | Düzenleme | Etkisi |
|---|---|---|
| 4 Haziran 2026 | 7582 sayılı Kanun | Üretim ve zirai üretim kazancına yüzde 12,5 oran; 2027’nin ilk geçici vergi döneminden itibaren. 5 puanlık indirim ayrıca uygulanmaz. |
| 30 Nisan 2026 | 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı | Sermaye payı şartı yüzde 20, kurumlarda istisna yüzde 80, hizmet ihracatı indirimi yüzde 100. |
| 25 Aralık 2025 | 7571 sayılı Kanun | Geçici 37. madde: 2025, 2026 ve 2027 dönemlerinde şartlar oluşsa da enflasyon düzeltmesi yapılmaz. |
| 30 Haziran 2024 | Sürenin dolması | Kur korumalı mevduat istisnası için uzatma çıkmadı, istisna sona erdi. |
| 10 Şubat 2024 | 164 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri | 2 No.lu beyannamenin beyan ve ödeme süresi ayın 25’i sonuna uzatıldı. |
Uygulamada hangi hatalar yapılıyor?
- Yeni oranları 2025 kazancına uygulamak. %20 sermaye payı, %80 istisna ve %100 indirim, 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan dönemler içindir.
- Kazancı beyanname tarihinden sonra getirmek. Süresinde transfer edilmeyen kısım için istisna ve indirim uygulanmaz; hizmet ihracatında kazancın tamamının getirilmesi aranır.
- İhracat hasılatı üzerinden götürü gider yazmaya devam etmek. Binde beş uygulaması 2024 kazançlarından itibaren yoktur; giderin belgelendirilmesi gerekir.
- 2 No.lu beyannameyi 1 No.lu beyannamenin süresine bırakmak. Sorumlu sıfatıyla beyanın süresi ayrıdır: beyan ve ödeme ayın 25 inci günü sonuna kadardır.
- Serbest bölgeye teslimi özel tüketim vergisinde ihracat saymak. Bu teslimler ihracat istisnasının kapsamı dışındadır.
- Kısmi istisnayı tam istisnayla karıştırmak. Vergi yükü ve elde tutma şartı sağlanıyorsa kazancın tamamı istisnadır; %80 oranı bu şartlar sağlanmadığında uygulanır.
Sıkça sorulan sorular
7491 sayılı Kanun ne zaman yürürlüğe girdi?
Hizmet ihracatında kazanç indirimi 2026’da yüzde kaçtır?
Yurt dışı iştirak kazancı istisnasının şartları nelerdir?
Gerçek kişilerin yurt dışı şirketlerden aldığı kâr payı nasıl vergilendirilir?
2 No.lu KDV beyannamesi ayın kaçına kadar verilir?
İhracatta binde beş götürü gider uygulaması devam ediyor mu?
Serbest bölgeye yapılan teslimler özel tüketim vergisinde ihracat sayılır mı?
Dayanak: 7491 sayılı Kanun (Resmî Gazete 28 Aralık 2023, sayı 32413); 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Resmî Gazete 30 Nisan 2026, sayı 33239); 7582 sayılı Kanun (Resmî Gazete 4 Haziran 2026, sayı 33270); 7571 sayılı Kanun (Resmî Gazete 25 Aralık 2025, sayı 33118); 164 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri (10 Şubat 2024).
Ozbek CPA; yabancı sermayeli şirketlere muhasebe, vergi, bordro ve şirket kuruluşu alanlarında hizmet vermektedir. Yurt dışı iştirak kazancı istisnasının ve hizmet ihracatı indiriminin şirketinize uygulanmasının değerlendirilmesi için bize ulaşabilirsiniz.
